Odsetki hipotetyczne w CIT za 2024 rok – korzyści i zasady stosowania

Mechanizm uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów odsetek hipotetycznych pozostaje ważnym narzędziem pozwalającym na efektywne zmniejszenie opodatkowania spółek. W 2024 roku stawka odsetek hipotetycznych wynosi 6,75% i może wpłynąć na obniżenie podstawy opodatkowania CIT. Sprawdźmy, jak efektywnie wykorzystać tę preferencję podatkową w bieżącym roku.

 

Czym są odsetki hipotetyczne i jak działają?

Mechanizm odsetek hipotetycznych, wprowadzony do polskiego systemu podatkowego na wzór belgijskich rozwiązań, ma dwa główne cele. Po pierwsze, ma zachęcać przedsiębiorców do reinwestowania zysków w rozwój firmy zamiast ich wypłacania. Po drugie, wyrównuje na gruncie podatkowym sposób traktowania kosztów finansowania własnego i dłużnego – pozwalając na rozpoznanie kosztu podatkowego również w przypadku finansowania kapitałem własnym.

Odsetki hipotetyczne można stosować:

• wobec zysków, które wspólnicy postanowili przeznaczyć na kapitał rezerwowy lub zapasowy,
• wobec dopłat wniesionych przez wspólników do spółki w zgodzie z przepisami właściwymi dla dopłat oraz postanowieniami umowy spółki.

Dla zysków zatrzymanych w spółce i przeznaczonych na kapitał rezerwowy lub zapasowy w roku 2024 lub dopłat zrealizowanych w 2024 roku stopą procentową odsetek hipotetycznych jest stopa referencyjna NBP z 29 grudnia 2023 roku wynosząca 5,75%, powiększona o 1 punkt procentowy. Oznacza to, że w 2024 roku stawka odsetek hipotetycznych wynosi 6,75%.

Warto przypomnieć, że mechanizmowi zaliczenia odsetek hipotetycznych w koszty uzyskania przychodu podlegają również zyski zatrzymane uchwałą w roku 2022 lub 2023 oraz dopłaty udzielone w tych latach – o ile nie zostały w międzyczasie zwrócone lub wypłacone. Dla tych okresów właściwe stopy procentowe do obliczenia odsetek hipotetycznych wynoszą odpowiednio:

• dla zdarzeń z 2022 roku: 2,75%
• dla zdarzeń z dla 2023 roku: 7,75% (najwyższa w historii tej regulacji)

Pamiętajmy, że odsetki hipotetyczne dla dopłat lub zatrzymanych zysków można zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodów  przez 3 kolejne lata podatkowe.

Ustawodawca wprowadził kilka istotnych ograniczeń dotyczących tej preferencji:

1. Limit czasowy – odsetki hipotetyczne dla danej dopłaty lub zatrzymanych zysków można naliczać przez maksymalnie 3 lata podatkowe.
2. Zwrot środków przed upływem 3 lat – jeśli dopłaty lub zyski, od których rozpoznano odsetki hipotetyczne, zostaną zwrócone wspólnikom przed upływem 3 lat, należy rozpoznać przychód podatkowy odpowiadający wysokości tych odsetek w dacie dokonania wypłaty.
3. Limit kwotowy – maksymalna wysokość odsetek hipotetycznych, którą można rozpoznać w kosztach podatkowych, wynosi 250.000 zł, co przekłada się na korzyść podatkową w wysokości 47.500 zł dla podatnika ze stawką CIT 19% lub 22.500 zł dla podatnika ze stawką 9%.
4. Klauzula obejścia prawa podatkowego – zgodnie z art. 15cb ust. 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mechanizm odsetek hipotetycznych objęty jest klauzulą obejścia prawa podatkowego.

W kwietniu 2024 roku wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zebrali się na zwyczajnym zgromadzeniu wspólników, którego przedmiotem była między innymi decyzja o przeznaczeniu zysku za rok 2023, który zgodnie ze sprawozdaniem finansowym wyniósł 800.000 zł netto.
Wspólnicy podjęli decyzję o przeznaczeniu całości zysku na podwyższenie kapitału zapasowego spółki. Przy zastosowaniu stawki 6,75% (właściwej dla 2024 roku), wysokość odsetek hipotetycznych wynosi 54.000 zł. Kwota ta nie przekracza ustawowego limitu 250.000 zł i może być w całości rozpoznana w poczet kosztów podatkowych spółki w roku 2024

Zapraszamy do kontaktu, jeśli przy okazji rozliczenia rocznego CIT chcą Państwo zweryfikować możliwe do zastosowania preferencje podatkowe lub ulgi. Nasi eksperci podatkowi pomogą również w prawidłowym przeprowadzeniu i udokumentowaniu zgromadzenia wspólników, także w zakresie uchwały o podziale zysku i skorzystaniu z hipotetycznych odsetek